Письмо Минфина РФ от 3.05.2006 №03-04-05/06

Вопрос: Организация выполняет работы (услуги), не облагаемые НДС:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские - за счет средств бюджета в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

НДС с полученных авансов по указанным работам не уплачивался в соответствии со ст. 162 НК РФ.

Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ внес изменения в НК РФ, согласно которым пп. 1 п. 1 ст. 162 утратил силу, а особенности определения налоговой базы по НДС, с учетом авансовых платежей, регулируются теперь ст. 167 НК РФ.

Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС сумма авансов, полученных по вышеуказанным работам с 01.01.2006?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 мая 2006 г. N 03-04-05/06

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость авансовых платежей, полученных в 2006 г. в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом, и сообщает следующее.

При выполнении работ (оказании услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом согласно ст. 148 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется. Соответственно, по таким операциям налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется.

Учитывая изложенное, норма ст. 167 Кодекса, на основании которой день получения авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в отношении вышеуказанных работ (услуг) не применяется. В связи с этим авансовые платежи, полученные налогоплательщиком в 2006 г. в счет предстоящего выполнения за счет бюджетных средств научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 Кодекса, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не являющихся объектом налогообложения этим налогом согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

03.05.2006