Письмо Минфина РФ от 13.11.2006 №03-11-04/3/487

Вопрос: О порядке обложения ЕНВД деятельности организации по оказанию услуг своим работникам и членам их семей по временному размещению и проживанию в пансионате, числящемся на балансе организации, и о применении корректирующего коэффициента К2 в отношении указанной деятельности, учитывая сезонный характер ее осуществления.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/487

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием по каждому объекту таких услуг общей площади спальных помещений не более 500 кв. м.

При этом под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Исходя из изложенного, считаем, что услуги по проживанию, оказываемые организацией сотрудникам и членам их семей через пансионат с общей площадью спальных помещений 60,3 кв. м, находящийся на балансе организации, относятся к виду предпринимательской деятельности, связанному с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, предусмотренному п. 2 ст. 346.26 Кодекса, который подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Что касается второго вопроса письма, то, учитывая сезонность работы (только летний период) летнего домика и летнего пристроя пансионата по причине отсутствия в них отопления, необходимо учитывать следующее.

Пунктом 2 ст. 346.29 Кодекса установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, в качестве физического показателя используется "площадь спального помещения" (в квадратных метрах).

При этом необходимо отметить, что в соответствии с указанной статьей Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Согласно ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность осуществления предпринимательской деятельности.

При этом пп. 2 и 3 п. 3 ст. 346.26 Кодекса предусмотрено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 Кодекса, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие особенности ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.27 Кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Таким образом, указанные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности. Например, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов предпринимательской деятельности и другие факторы.

В связи с этим по вопросу применения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, учитывая сезонность работы летнего домика и летнего пристроя пансионата, следует обращаться в законодательный (представительный) орган власти Иркутской области или в представительный орган г. Иркутска.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

13.11.2006