Письмо Минфина РФ от 02.08.2011 03-07-11/209

Вопрос: О ведении раздельного учета сумм НДС и заполнении налоговой декларации по НДС лизинговой организацией, осуществляющей операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в том числе предоставление займов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 августа 2011 г. N 03-07-11/209

В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета расходов в целях налога на добавленную стоимость и заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость лизинговой организацией, осуществляющей операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.

Вышеуказанные положения могут быть применены в том числе налогоплательщиком (лизинговой организацией), осуществляющим предоставление займов.

Что касается заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то при заполнении граф 3 и 4 строки 010 разд. 7 налоговой декларации в случае осуществления вышеуказанных операций следует руководствоваться п. п. 44.4 и 44.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок).

Так, в соответствии с п. 44.5 Порядка в графе 4 разд. 7 декларации указываются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 Кодекса. Поэтому, если налогоплательщик при выполнении условий, предусмотренных вышеуказанным абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса, принимает к вычету все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав, графа 4 "Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету" не заполняется (в указанной графе ставится прочерк).

Графа 3 "Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость" заполняется в случае, если налогоплательщиком приобретаются товары (работы, услуги), не облагаемые налогом на добавленную стоимость, перечисленные в п. 44.4 Порядка.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

02.08.2011