Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-04-06/4-38

Вопрос: Иностранная организация организует турниры по гольфу в различных странах мира, в том числе и в России, длительность которых составляет не более 4 - 5 дней.

Деятельность иностранной организации в период проведения соревнования носит подготовительный и вспомогательный характер, а именно: функции заключаются в поиске подходящего места проведения турнира, оценке качества поля, согласовании списка участников турнира, расписания их перелетов и регламента размещения.

Иностранная организация предпринимательскую деятельность на территории РФ на регулярной основе не осуществляет, обособленного подразделения и постоянного представительства не имеет.

Источники формирования призового фонда - иностранные юридические и физические лица.

Являются ли для целей НДФЛ выплачиваемый призовой фонд и иные вознаграждения в адрес участников проводимых на территории РФ турниров, доходами от источников в РФ?

Являются ли участники соревнований, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, плательщиками НДФЛ в отношении получаемых по результатам соревнований доходов?

Если да, то какова процедура уплаты НДФЛ и подачи налоговой декларации в отношении вышеназванных участников?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-04-05/4-119

Вопрос: Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами, полученными при увеличении уставного капитала ОАО, для акционеров - физических лиц? Требуется ли для этого законодательно вносить изменения в ст. 214.1 НК РФ?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-11-06/3/13

Вопрос: В соответствии с п. п. 3, 4 и 7 ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовая доходность, равная 7500 руб. в месяц. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. При этом значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В Письме Минфина России от 02.11.2010 N 03-11-11/289 указано, что при оказании нескольких видов бытовых услуг по одному месту осуществления предпринимательской деятельности в одном муниципальном образовании заполняется один лист разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход с указанием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", в котором отражается общее количество задействованных работников, включая индивидуального предпринимателя как целую единицу.

Какое значение корректирующего коэффициента К2 необходимо указывать в строке 090 разд. 2 налоговой декларации, если нормативными правовыми актами, утвержденными представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, установлены разные значения К2 для различных видов бытовых услуг (услуг парикмахерских, прачечных, бань и душевых, ремонту обуви, бытовых приборов и т.д.)?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-03-06/1/87

Вопрос: В ходе осуществления хозяйственной деятельности ООО направило работника в Объединенную Республику Танзанию в период с 5 по 22 января 2011 г. В рамках командировки работник совершил поездку в служебных целях по территории Танзании, воспользовавшись внутренними авиарейсами. Для приобретения авиабилета была куплена национальная валюта (танзанийский шиллинг). Справка о приобретении валюты не была выдана.

На основании каких данных можно рассчитать в рублях для целей исчисления налога на прибыль стоимость внутреннего авиаперелета в пределах территории иностранного государства (Танзании), если с начала 2010 г. Банк России не устанавливает курс танзанийского шиллинга по отношению к российскому рублю?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-05-06-03/14

Вопрос: Требуется ли гражданину РФ уплатить государственную пошлину в размере 200 руб. при обращении в орган ЗАГС за свидетельством о государственной регистрации актов гражданского состояния, запрашиваемым в соответствии с международным договором с территории Украины?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-03-06/1/101

Вопрос: Согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) такого решения на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

В целях исчисления налога на прибыль указанные суммы процентов Кодексом не отнесены к необлагаемым, в то время как проценты, начисляемые на сумму налогов и акцизов, которые не были своевременно возвращены или зачтены налоговым органом, от налогообложения освобождены (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Облагаются ли налогом на прибыль суммы процентов, начисленных и уплаченных организации в связи с несвоевременным принятием (направлением в банк, вручением его представителю) налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам в банке?

Если вышеуказанные суммы подлежат налогообложению налогом на прибыль, то в состав каких доходов их следует включать и в каком периоде их необходимо учесть?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-03-06/2/32

Вопрос: Организация планирует заключить сделку, структура которой предусматривает выдачу займа иностранной компанией (SPV) организации за счет средств, полученных от размещения среди инвесторов еврооблигаций (Loan participation notes (LPN)), для чего учреждена специальная программа выпуска еврооблигаций.

В рамках данной программы, а также в связи с ее обновлением до фактической эмиссии LPN и привлечения займа организация несет расходы по оплате услуг юридических и аудиторских компаний.

Расходы по оплате услуг юридических компаний, оплата по которым осуществлялась в рамках заключенных с юридическими компаниями договоров, предусматривающих оказание следующих услуг:

- составление проспекта эмиссии, необходимого для выпуска LPN;

- консультирование по вопросам структурирования сделки;

- проведение юридической экспертизы в связи с подготовкой документов, необходимых для заключения сделки;

- рассмотрение и консультирование по документации, подготовленной юристами организаторов сделки;

- консультирование по вопросам корпоративных одобрений или разрешений государственных органов в связи со сделкой;

- выдача стандартного юридического заключения и заключения по вопросам права США, необходимых для сделки;

- оказание содействия при подписании документации по сделке;

- выдача стандартного юридического заключения по вопросам применения права страны инкорпорации SPV, необходимого как при учреждении, так и при обновлении программы выпуска еврооблигаций.

Услуги аудиторских компаний, оказываемых в рамках заключенных с организацией договоров при учреждении и обновлении программы выпуска еврооблигаций, включают:

- выдачу налогового заключения (tax opinion), содержащего комментарий по налоговым последствиям в РФ в связи с выпуском еврооблигаций SPV и применению налогового законодательства РФ в связи с выплатой суммы займа (основного долга) и процентов по займу;

- выдачу заключения (tax comfort letter) в отношении раскрытия налоговых рисков, упомянутых в налоговых секциях проспекта эмиссии;

- подтверждение соответствия финансовой информации об организации, которая содержится в проспекте эмиссии, финансовой отчетности организации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Также организация несет и иные расходы в рамках учрежденной программы выпуска еврооблигаций:

- вознаграждение рейтинговым агентствам за присвоение рейтинга программе выпуска еврооблигаций. Рейтинг необходим для обеспечения приемлемых условий привлечения средств SPV для последующего получения займа организацией на этих условиях. Вознаграждение выплачивается ежегодно независимо от фактического привлечения займа;

- вознаграждение компании, оказывающей услуги по созданию и последующему управлению SPV. Вознаграждение за услуги выплачивается ежегодно независимо от фактического привлечения займа;

- услуги компании - доверительного собственника, представляющего интересы инвесторов. Ежегодное вознаграждение за услуги выплачивается в случае фактического размещения еврооблигаций и привлечения займа;

- услуги по листингу программы выпуска еврооблигаций на фондовой бирже;

- услуги организаторов размещения еврооблигаций - оплачиваются в случае фактического привлечения займа. Поскольку для планируемого размещения организаторам необходимо привлекать внешних консультантов (в том числе юристов, составляющих большую часть документации по сделке), организация компенсирует такие расходы организаторам независимо от фактического привлечения займа.

В связи с мировым финансовым кризисом привлечение займа в рамках зарегистрированной программы выпуска еврооблигаций может быть отложено на неопределенный срок.

Правомерно ли указанные выше расходы, понесенные в связи с учреждением и обновлением программы, учитывать для целей налога на прибыль в периоде их осуществления, до фактического привлечения займа? Правомерно ли учитывать такие расходы после фактического привлечения займа в рамках зарегистрированной программы выпуска еврооблигаций?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-03-06/2/31

Вопрос: По итогам 2008 г. банком получен убыток от реализации государственных ценных бумаг (облигаций).

В 2010 г. банк планирует получить прибыль от реализации облигаций прочих эмитентов. И те, и другие бумаги являются обращающимися на ОРЦБ.

В соответствии с п. 10 ст. 280 НК убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Имеет ли право банк в целях налога на прибыль уменьшить налоговую базу 2010 г. от реализации ценных бумаг (облигаций прочих эмитентов) на сумму убытка от реализации ценных бумаг (облигаций государственных органов), полученного в 2008 г.?

Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 03-04-06/6-26

Вопрос: В соответствии с Положением ОАО "Об организации санаторно-курортного лечения, оздоровления работников, их детей, неработающих пенсионеров и членов семей погибших шахтеров за счет средств работодателя" ОАО (работодатель) выделяет неработающим пенсионерам путевки. Также работодатель предоставляет путевки детям погибшего работника в возрасте от 7 до 15 лет включительно в детские оздоровительные и санаторные учреждения в период летних каникул и путевки на санаторно-курортное лечение членам семей погибших работников в соответствии с медицинскими показаниями. За выданные путевки на санаторно-курортное лечение члены семей погибших шахтеров и неработающие пенсионеры производят уплату НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

Минфин России в Письмах от 17.02.2009 N 03-04-06-01/33 и от 10.08.2009 N 3-5-03/1208@ указал, что доходы в виде полной или частичной компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, для не достигших возраста 16 лет детей, родители которых не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, не подлежат налогообложению НДФЛ.

ОАО считает, что стоимость путевок, приобретаемых организацией для членов семей погибших шахтеров, не подлежит налогообложению НДФЛ в случае, если член семьи погибшего шахтера, которому непосредственно и выделяется путевка, является инвалидом и с его стороны будут представлены документы, подтверждающие инвалидность. В остальных случаях стоимость бесплатно выдаваемых путевок в адрес членов семей погибших работников будет облагаться НДФЛ. К данным правоотношениям положения п. 8 ст. 217 НК РФ, предусматривающие, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи работодателями членам семьи умершего работника, неприменимы.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость бесплатных путевок, предоставляемых вышеуказанным лицам в соответствии с Положением ОАО "Об организации санаторно-курортного лечения, оздоровления работников, их детей, неработающих пенсионеров и членов семей погибших шахтеров за счет средств работодателя"?