Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-03-06/1/145

Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии кредитной линии. Согласно договору, кроме процентов за пользование заемными средствами, уплачиваются следующие комиссионные платежи:

- плата за открытие кредитной линии (1% от суммы максимального лимита кредитной линии);

- плата за пользование лимитом кредитной линии (2% годовых от суммы неиспользованного лимита).

Расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные выше платежи рассчитываются по другому принципу и от другой базы. Плата за открытие кредитной линии рассчитывается от суммы максимального лимита, а плата за пользование лимитом кредитной линии рассчитывается от суммы неиспользованного лимита, т.е. от суммы неполученных заемных средств. Таким образом, организация полагает, что данные платежи нельзя назвать процентом за фактическое время пользования заемными средствами.

Вправе ли организация включить эти платежи в состав внереализационных расходов в целях налога на прибыль как расходы на услуги, оказываемые банками, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-03-06/1/144

Вопрос: По договору о замене стороны в обязательствах в договоре лизинга к организации перешли все права и обязанности от прежнего лизингополучателя. По условия договора предмет лизинга (легковой автомобиль) учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с договором к организации перешла обязанность по погашению дебиторской задолженности прежнего лизингополучателя в сумме 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,3 руб.) и по оплате оставшихся лизинговых платежей в сумме 50 000 руб. (в том числе НДС - 7627 руб.). В результате общая сумма обязательств организации составила 155 000 руб., в том числе НДС - 23 644 руб.

От прежнего лизингополучателя организации передан акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1, согласно которому автомобиль был отнесен к пятой амортизационной группе. Исходя из технической документации данный автомобиль относится к третьей амортизационной группе.

Также прежний лизингополучатель передал организации налоговый регистр информации об объекте основных средств, в соответствии с которым остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете равна 236 785 руб. без НДС.

Каков порядок формирования организацией первоначальной стоимости автомобиля в целях налога на прибыль:

- по сумме фактических затрат, равной 131 356 руб. (155 000 руб. - 23 644 руб. (НДС));

- по остаточной стоимости согласно налоговому регистру прежнего лизингополучателя, равной 236 785 руб.?

Может ли организация в целях налога на прибыль при принятии данного основного средства на баланс отнести основное средство к третьей амортизационной группе и установить срок полезного использования согласно третьей амортизационной группе за минусом времени фактической эксплуатации у прежнего лизингополучателя?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-03-06/1/149

Вопрос: ООО является акционером ОАО "А". Собранием акционеров ОАО "А" принято решение о реорганизации ОАО "А" в форме выделения из него ОАО "Б". При этом собранием акционеров также принято решение о конвертации акций реорганизуемого ОАО "А", принадлежащих ООО, в такое же количество акций создаваемого ОАО "Б".

Согласно п. 5 ст. 277 НК РФ стоимость акций вновь созданной и реорганизованной организаций, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Так как у ООО не остается акций реорганизуемой организации, а есть только акции вновь созданной организации, то каким образом в целях исчисления налога на прибыль нужно определять стоимость акций вновь созданной организации, принадлежащих ООО:

- взять за основу всю стоимость акций ОАО "А" по данным налогового учета до момента реорганизации, т.е. приравнять стоимость акций вновь созданной организации (ОАО "Б") к стоимости акций реорганизуемой организации (ОАО "А");

- определить расчетным путем, при этом для целей налогового учета стоимость акций ОАО "Б" будет меньше стоимости акций ОАО "А", ранее принадлежавших ООО?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-03-06/1/151

Вопрос: Организация для целей осуществления производственной деятельности приобрела земельный участок у физлица.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Вышеуказанные расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном п. 3 ст. 264.1 НК РФ.

Продавцами таких земельных участков выступают органы исполнительной власти или местного самоуправления, которые уполномочены ими распоряжаться.

Из положений ст. 264.1 НК РФ следует, что при приобретении земельного участка у граждан или юрлиц, за исключением государственных и муниципальных предприятий и учреждений, расходы на его покупку в рамках указанной статьи не учитываются.

Таким образом, расходы на приобретение земельного участка у продавца-физлица не учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Вправе ли организация произведенные затраты на покупку земельного участка учесть при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-07-06/70

Вопрос: О применении акцизов в отношении нефтепродуктов, произведенных путем смешения из нефтепродуктов, полученных на давальческой основе организацией, а также о применении УСН организацией, осуществляющей смешение нефтепродуктов, полученных на давальческой основе.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-07-08/76

Вопрос: Пункт 14 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 395-ФЗ) вступает в силу со дня его официального опубликования, но на основании п. 3 ст. 5 этого Закона действие положений п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Однако согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Имеет ли право налогоплательщик не распространять действие положений п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., если это приведет к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. к ухудшению его положения?

Правильно ли, что в таком случае налогоплательщик обязан применять положения п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Закона N 395-ФЗ только с 1 января 2011 г.?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-07-10/06

Вопрос: Об отсутствии с 1 октября 2010 г. оснований для налогообложения НДС денежных средств, остающихся в распоряжении застройщика, оказывающего услуги на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома, в случае если после завершения строительства размер привлеченных застройщиком денежных средств превысил затраты на строительство объекта недвижимости.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-04-06/9-47

Вопрос: Организация заключила в 2010 г. договор на оказание медицинских услуг сроком не менее года с медицинским центром, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг. Договором предусмотрена фиксированная годовая стоимость обслуживания. Годовая стоимость рассчитывается исходя из количества работников организации, прикрепленных по данному договору на обслуживание к медицинскому центру, и стоимости за 1 работника. Медицинский центр ежемесячно оформляет акт оказанных медицинских услуг на сумму, пропорциональную количеству календарных дней в месяце.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

В соответствии с договором заказчик (налогоплательщик) имеет право получать акт об оказанных медицинских услугах. Иных документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, медицинский центр не предоставляет.

В соответствии со ст. 61 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан информация о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья гражданина, диагнозе его заболевания и иные сведения, полученные при его обследовании и лечении, составляют врачебную тайну, разглашение которой не допускается.

Подлежит ли обложению НДФЛ оплата полученного медицинского лечения при обращении работника за медицинской помощью, в случае если организация расходы на лечение и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях налога на прибыль?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-11-06/3/31

Вопрос: Организация (специализированный торговый комплекс) сдает индивидуальным предпринимателям в аренду и субаренду помещения и павильоны для осуществления розничной торговли в зданиях (частях зданий) в соответствии с договорами аренды, как с торговыми залами, так и без их выделения. При этом сторонами договора аренды согласована план-схема арендованного помещения (с выделенным для фактического использования торговым залом), согласован акт приема-передачи помещения (как приложения к договору аренды).

В отношении сдачи в аренду торговых мест организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении сдачи в аренду помещений с выделенной площадью торгового зала - УСН.

При этом физические границы помещения и торгового зала определены временными (некапитальными) перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости. Подсобные, складские, административно-бытовые помещения в составе арендуемой площади также отделены временными (некапитальными) перегородками, но они обозначены на плане-схеме (приложение к договору аренды).

Правомерно ли организация применяет УСН в отношении деятельности по сдаче в аренду помещений с выделенной площадью торгового зала?

Являются ли подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже конструктивно обособленными от торгового зала в случае, если помещения разделены (отделены от торговой площади торгового зала) не капитальными, а временными перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости?

Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 03-04-06/6-46

Вопрос: Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Данная норма вступила в силу с 01.01.2011.

Следует ли из п. 4 ст. 220 НК РФ, что сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом в установленном порядке с 01.01.2011 до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, подлежит возврату налоговым агентом налогоплательщику?